2021 年度企业所得税年度申报表填写案例收入类纳税调整项目填报-未按权责发生制确认收入

一、简要概述

适用范围：会计处理按权责发生制确认收入、税收规定未按权责发生制确认收入需纳税调整的纳税人填报。

政策依据：

1.《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79 号）

3.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875 号）二、涉及的申报表及表间关系

三、案例填报示范

【案例】：A 公司与承租人 B 公司签订 3 年房屋合同，租期是 2021 年 7 月 1 日到 2024 年 6 月 30日，年租金 12 万元，合同约定 3 年租金提前在合同签订日一次性支付。A 公司 2021 年 1 月 1 日采用分期付款方式向 C 公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 月31 日等额收取。假设 A 公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为 260 万元。该大型设备成本为 1400 万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定各年年末应抵减财务费用的飞确认融资费用分别为 127 万元、105 万元、82 万元、57 万元、29 万元。A 公司各期的会计处理及相应的纳税调整和表 A105020 的填报如下：

步骤 1：确认税会差异

假设，A 公司在租金选择上，选择在 2021 年一次确认租金收入。

步骤 2. 计算 2021 年租金收入以及 2021 年销售大型设备收入

（1）2021 年会计确认租金收入=60,000 元

（2）2021 年税收确认租金收入=360,000 元

（3）应纳税调整增加=300,000 元

（4）2021 年会计确认的分期收款方式销售货物收入=16,000,000 元

（5）2021 年税收确认的分期收款方式销售货物收入=4,000,000 元

（6）应纳税调整减少=-12,000,000 元步骤

3. 填列《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020 对应栏次

步骤 4.填列《纳税调整项目明细表》A105000 对应栏次

步骤 5. 计算 2022 年租金收入以及 2022 年销售大型设备收入（此后 2023 年和 2024 年基本相同）

（1）2022 年会计确认租金收入=120,000 元

（2）2022 年税收确认租金收入=0 元

（3）应纳税调整减少=120,000 元

（4）2022 年会计确认的分期收款方式销售货物收入=0 元

（5）2022 年税收确认的分期收款方式销售货物收入=4,000,000 元

（6）应纳税调整增加=4,000,000 元

步骤 6.填列《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105020 对应栏次

步骤 7.填列《纳税调整项目明细表》A105000 对应栏次