2021 年度企业所得税年度申报表填写案例收入类纳税调整项目—视同销售收入及成本

一、简要概述

适用范围：发生视同销售纳税调整项目的纳税人

政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、涉及的申报表及表间关系

（一）涉及的申报表：

1．《纳税调整项目明细表》（A105000）

2. 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（表 A105010）

（二）表间关系

1.表 A105010 第 1 行第 1 列＝表 A105000 第 2 行第 2 列。

2.表 A105010 第 1 行第 2 列＝表 A105000 第 2 行第 3 列。

3.表 A105010 第 11 行第 1 列＝表 A105000 第 13 行第 2列。

4.表 A105010 第 11 行第 2 列的绝对值＝表 A105000 第13 行第 4 列。

三、案例填报示范

【案例】2021 年某企业将自产的 20 台空调直接捐赠给农村贫困小学，该空调的单位生产成本 5,000.00 元，同期销售价格为 6,500.00 元/台。

步骤 1.计算视同销售收入及成本

企业将自产产品用于对外捐赠，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入 130,000.00元，纳税调整增加 13,000.00 元；同时确认视同销售成本100,000.00 元，纳税调整减少 100,000.00 元。

步骤 2.填《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）相应的栏次

（1）第 7 行第 1 列“税收金额”填报税收确认销售收入金额 130,000.00 元，第 2 列“纳税调整金额”等于第 1 列“税收金额”130,000.00 元；

（2）第 17 行第 1 列“税收金额”填报予以税前扣除的视同销售成本金额 100,000.00 元，将第 1 列税收金额以负数形式填报第 2 列“纳税调整金额”，即第 2 列“纳税调整金额”填报-100,000.00 元。

步骤 3.填《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）相应的栏次

由于该企业未通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构进行公益性捐赠，应纳税调整增加 100,000.00 元；

A105070 第 1 行第 1 列“账载金额”填报 130,000.00 元，第 5 列“纳税调增金额”填报 100,000.00 元；第 9 行第 1列“账载金额”填报 100,000.00 元，第 5 列“纳税调增金额”填报 100,000.00 元；

步骤 4.填《纳税调整项目明细表》（A105000）相应的栏次

根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）填报：

（1）第 2 行第 2 列“税收金额”为表 A105010 第 1 行第 1 列金额 130,000.00 元，第 3 列“调增金额”为表 A105010第 1 行第 2 列金额 130,000.00 元；

（2）第 13 行第 2 列“税收金额”为表 A105010 第 11行第1列金额100,000.00元，第4列“调减金额”为表A105010第 11 行第 2 列金额的绝对值 100,000.00 元。

根据《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）填报：

（3）第 17 行第 1 列“账载金额”为表 A105070 第 8 行第 1 列金额 100,000.00 元，第 2 列“税收金额”为表 A105070第 8 行第 4 列金额 100,000.00 元，第 3 列“调增金额”为表 A105070 第 8 行第 5 列金额 100,000.00 元；